Pourquoi le dépôt nécessite une comptabilisation dédiée
Dans le commerce B2B et la distribution, il est fréquent qu'un fournisseur laisse des marchandises chez un client ou un revendeur sans en transférer immédiatement la propriété. Il s'agit de marchandises en dépôt (consignment stock) : la marchandise se trouve physiquement dans votre entrepôt ou au point de vente de votre partenaire, mais reste la propriété du fournisseur jusqu'au moment de la vente ou du prélèvement convenu.
Pour une PME suisse, l'erreur la plus coûteuse consiste à traiter ces marchandises comme un achat ordinaire. Si vous les enregistrez en stock au coût d'achat, vous gonflez la valeur des stocks, faussez la marge brute et altérez des indicateurs clés comme le fonds de roulement et le ROI. À l'inverse, si vous les omettez totalement, vous risquez de sous-estimer l'exposition opérationnelle et de ne pas comptabiliser correctement les produits et les charges au moment du transfert de propriété.
Ce guide explique comment comptabiliser le stock consignment conformément au Code des obligations (CO), aux normes comptables suisses (Swiss GAAP FER / normes professionnelles de révision) et à la loi sur la TVA (LTVI), avec des exemples concrets pour les entrepreneurs et les fiduciaires qui utilisent Accountex.
Stock propre vs marchandises en dépôt
Avant d'ouvrir la moindre écriture, distinguez clairement les deux situations. Le critère décisif n'est pas la localisation physique de la marchandise, mais le transfert du risque et de la propriété :
| Critère | Stock propre (achat) | Marchandises en dépôt |
|---|---|---|
| Propriété | Du dépositaire / revendeur à la réception | Du fournisseur (déposant) jusqu'au prélèvement ou à la vente |
| Risque de perte | À la charge de l'acheteur | Reste à la charge du fournisseur, sauf clauses contractuelles différentes |
| Valorisation au bilan | Stocks de marchandises (Actif circulant) | Hors bilan ou compte d'ordre ; non inscrit comme stock propre |
| Impact sur la marge | Coût au moment de l'achat | Coût uniquement au transfert de propriété (vente au client final) |
| Facture fournisseur | À la livraison ou selon les conditions de paiement | À la vente, au prélèvement ou à des échéances convenues (p. ex. stock aging) |
| TVA (Suisse) | Taxe due à l'achat si imposable | Généralement au transfert de propriété, et non au simple dépôt |
| Inventaire physique | Comptabilisé dans les stocks propres | Suivi séparément ; étiqueté comme dépôt de tiers |
Base juridique : dépôt et transfert de propriété
En droit suisse, le dépôt commercial repose en principe sur un contrat atypique qui renvoie au dépôt (art. 472 ss. CO) : le dépositaire a l'obligation de conserver la marchandise, mais n'en acquiert pas la propriété tant que le transfert convenu ne s'est pas produit. Le contrat commercial — souvent un accord de consignment ou une clause spécifique dans le contrat de distribution — définit le moment du transfert : typiquement à la vente au client final, au prélèvement du dépôt ou après une période de stockage.
Si vous êtes dépositaire (revendeur)
Vous conservez la marchandise du fournisseur. Ne l'incluez pas dans vos stocks propres tant que vous n'en devenez pas propriétaire. Documentez par écrit les conditions de prélèvement, la responsabilité en cas de dommages, l'obligation de reporting périodique et les modalités de retour.
Lors de la révision, le réviseur vérifiera que la valeur des stocks n'inclut pas de stock de tiers et qu'il existe une preuve contractuelle du dépôt.
Si vous êtes déposant (fournisseur)
La marchandise reste dans votre patrimoine jusqu'au transfert convenu. Vous devez la suivre comme stock chez des tiers, séparément de votre propre entrepôt, et surveiller le vieillissement pour éviter une obsolescence non détectée.
Au moment du transfert de propriété au dépositaire, émettez la facture de vente et comptabilisez le produit ; jusqu'alors, aucun produit ne doit être enregistré.
Comptabilisation côté dépositaire : protéger les stocks et les marges
Le dépositaire ne doit pas inscrire les marchandises en dépôt au compte « Stocks de marchandises » (p. ex. compte 1200 dans un plan comptable suisse type). Voici l'approche correcte en trois étapes :
1. Réception de marchandises en dépôt
Enregistrez le mouvement uniquement en comptabilité analytique ou sur un compte d'ordre / hors bilan (p. ex. compte 9000 « Marchandises de tiers en dépôt »). Aucune écriture au débit des stocks, aucun crédit aux dettes envers les fournisseurs.
Dans Accountex, créez un article de stock avec l'indicateur « Compte dépôt » et un entrepôt logique séparé. Ainsi, le logiciel suit les quantités sans influencer la valorisation du stock propre.
2. Vente au client final
Au moment de la vente, le transfert de propriété s'effectue du fournisseur au dépositaire et simultanément la cession au client. Enregistrez :
- Produit de vente (compte 3200) et TVA due sur le prix de vente
- Coût du matériel (compte 4000) et dette envers le fournisseur (compte 2000), sur la base du prix consignment convenu
- Sortie du compte d'ordre dépôt (contre-passation compte 9000)
La marge brute reflète uniquement la différence entre le prix de vente et le coût d'achat au moment effectif du transfert — et non avant.
3. Retour au fournisseur ou mise au rebut
Si la marchandise retourne au fournisseur sans être vendue, enregistrez uniquement la sortie du compte d'ordre. Aucun coût, aucun produit. Si le contrat prévoit des pénalités pour stockage excessif, celles-ci doivent être comptabilisées séparément comme charge d'exploitation.
Comptabilisation côté fournisseur (déposant)
Le fournisseur conserve la marchandise à son bilan tant qu'il n'en cède pas la propriété. La comptabilisation type prévoit :
| Moment | Écriture | Effet sur les marges |
|---|---|---|
| Expédition en dépôt | Transfert interne : de « Stocks entrepôt propre » à « Stock chez des tiers en dépôt » (sous-compte dédié de l'actif circulant) | Aucun produit ; valeur totale des stocks inchangée |
| Vente / prélèvement par le dépositaire | Produit (3200), TVA, créance envers le dépositaire ; coût des marchandises vendues (4000) ; clôture de la position « Stock chez des tiers » | Marge comptabilisée uniquement à ce moment |
| Dépréciation / obsolescence | Provision ou correction de valeur sur le stock en dépôt, comme pour les stocks propres (prudence comptable) | Réduction de la marge future |
| Retour en entrepôt propre | Transfert inverse de « Stock chez des tiers » à « Stocks entrepôt propre » | Aucun effet sur les produits |
Pour la clôture de l'exercice, incluez le stock en dépôt chez des tiers dans l'inventaire global et vérifiez que le dépositaire vous a transmis une confirmation écrite des quantités en stock à la date de clôture (art. 958 CO — évaluation individuelle des stocks).
TVA suisse : quand naît l'obligation fiscale
Selon la LTVI et la pratique de l'Administration fédérale des contributions (AFC), le transfert de propriété de biens mobiliers matériels est généralement le moment pertinent aux fins de la TVA. Le simple dépôt de marchandises chez un tiers, sans transfert de propriété, ne constitue en principe pas une « livraison » imposable.
Attention aux exceptions : si le contrat est rédigé de manière ambiguë et que la facture est émise à la livraison physique, l'AFC et le réviseur pourraient qualifier l'opération comme une vente immédiate. De même, les opérations triangulaires ou les dépôts transfrontaliers peuvent activer des obligations TVA différentes : par exemple la taxe à l'importation, la taxe sur les acquisitions (art. 45 LTVI) ou la simplification pour les dépôts en Suisse prévue par l'art. 4 OLTVA, si le destinataire et le prix sont déjà connus à l'importation.
Points de contrôle TVA
- Alignez la date de la facture fournisseur sur le transfert de propriété, et non sur l'expédition en dépôt
- Vérifiez si le dépositaire est un client final ou un revendeur avec droit à déduction
- Documentez le flux avec des bons de livraison ou des relevés de vente périodiques signés par le dépositaire
- En cas de stock aging avec facturation automatique, la TVA est exigible à l'échéance contractuelle du prélèvement forcé
Exemple chiffré : distributeur industriel tessinois
Beta SA, PME commerciale basée à Lugano, reçoit en dépôt 100 unités de composants électroniques du fournisseur Alpha GmbH (Allemagne). Prix consignment : CHF 45/unité. Beta vend au client final à CHF 72/unité (+ TVA 8,1 %).
| Opération | Montant | Écriture Beta SA (dépositaire) |
|---|---|---|
| Réception de 100 pce en dépôt | CHF 4'500 (valeur informative) | Compte d'ordre 9000 : +CHF 4'500 — aucun effet sur le compte de résultat ni sur les stocks |
| Vente de 30 pce au client | Produit CHF 2'160 + TVA CHF 175 | Débiteurs clients 1'100 / Crédit produits 3'200 CHF 2'160 ; TVA due 2200 CHF 175 ; Coût 4'000 CHF 1'350 / Dettes 2'000 CHF 1'350 ; Compte d'ordre 9000 −CHF 1'350 |
| Retour de 20 pce à Alpha | CHF 900 (informatif) | Compte d'ordre 9000 : −CHF 900 — aucun coût |
| En fin d'exercice : 50 pce en stock | CHF 2'250 (informatif) | Note informative hors bilan ; stocks propres Beta : CHF 0 pour ces unités |
Marge brute sur les 30 unités vendues : CHF 2'160 − CHF 1'350 = CHF 810 (37,5 %). Dans le cas transfrontalier, au transfert de propriété Beta acquitte la taxe à l'importation et peut la déduire comme impôt préalable, si assujettie à la TVA. Si Beta avait enregistré l'ensemble du lot en stocks à la réception, le capital immobilisé aurait paru gonflé de CHF 4'500 et la marge de la période aurait été faussée.
Inventaire physique et rapprochement
Bonnes pratiques opérationnelles
- Entrepôt physique ou zone dédiée, étiquetage « Propriété [Fournisseur] »
- Inventaire annuel avec décompte séparé stock propre / dépôt de tiers
- Rapport mensuel au fournisseur : ventes, retours, stocks
- Clause sur la responsabilité en cas de vol, incendie et dommages (assurance)
Clôture de l'exercice
- Confirmation écrite des stocks en dépôt à la date de clôture
- Vérification que le compte d'ordre correspond à l'inventaire physique
- Annexe : information sur les marchandises en garde de tiers, si pertinent (art. 959 CO)
- Coordination avec le réviseur avant la valorisation définitive des stocks
Configurer Accountex pour le dépôt
Accountex permet de gérer le consignment sans compromettre le reporting des stocks et des marges :
Entrepôt logique « Dépôt de tiers »
Sépare physiquement et comptablement le stock consignment. Les rapports de valorisation excluent automatiquement cet entrepôt de la valeur des stocks propres.
Articles de type « Compte dépôt »
Associez chaque article consignment au fournisseur déposant. Lors de la vente, Accountex génère en une seule opération la facture au client, l'écriture de coût envers le fournisseur et la contre-passation du compte d'ordre.
Rapports de stock et d'aging
Surveillez le temps pendant lequel les marchandises restent en dépôt. Utile pour activer des clauses de facturation automatique ou négocier des retours avant l'obsolescence.
Tableau de bord des marges par canal
Comparez la marge sur les ventes issues du stock propre vs consignment, afin d'évaluer si le modèle dépôt est économiquement viable par rapport à l'achat anticipé.
Erreurs fréquentes à éviter
| Erreur | Conséquence | Correction |
|---|---|---|
| Enregistrer le dépôt comme un achat | Stocks et dettes gonflés ; marge sous-estimée lors des ventes futures | Contre-passation et rectification sur compte d'ordre ; coût au moment de la vente |
| Omettre le stock en dépôt de l'inventaire | Écarts physiques inexplicables ; risque de litige avec le fournisseur | Décompte séparé et rapprochement avec les relevés du partenaire |
| Facturer la TVA à la réception du dépôt | Paiement anticipé de l'impôt ; contestation possible par l'AFC | TVA uniquement au transfert de propriété documenté |
| Contrat de dépôt absent ou générique | Incertitude sur la propriété, le risque et le moment fiscal | Accord écrit avec clauses CO art. 472 ss. et conditions commerciales claires |
En résumé
Les marchandises en dépôt exigent une comptabilisation qui sépare clairement la garde physique et la propriété juridique. Le dépositaire suit le stock en dehors de ses stocks propres jusqu'au transfert ; le fournisseur conserve la valeur à son bilan tant que la vente ne se perfectionne pas. C'est ainsi seulement que les stocks, les marges et la position TVA restent fidèles à la réalité économique.
Avec un contrat clair, un inventaire dédié et une configuration correcte dans Accountex, le modèle consignment devient un outil de flexibilité commerciale — et non une source de distorsions comptables à la clôture de l'exercice.